無(wú)論是新辦企業(yè)，還是老企業(yè)擴(kuò)大規(guī)模，經(jīng)常會(huì)遇到選擇增值稅納稅人身份的問(wèn)題。選擇不好，對(duì)稅負(fù)有較大影響。增值稅有兩類(lèi)納稅人，一類(lèi)是一般納稅人，另一類(lèi)是小規(guī)模納稅人。前者要同時(shí)達(dá)到銷(xiāo)售額符合標(biāo)準(zhǔn)和會(huì)計(jì)核算健全這兩個(gè)條件，后者無(wú)需受此限制。作為增值稅的納稅人，實(shí)務(wù)中，是當(dāng)一般納稅人好呢還是做小規(guī)模納稅人好呢？

    首先，要認(rèn)識(shí)稅負(fù)平衡點(diǎn)。現(xiàn)行增值稅政策告訴我們：小規(guī)模工業(yè)企業(yè)的征收率為6％，小規(guī)模商業(yè)企業(yè)征收率為4％。而一般納稅人的實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)率，會(huì)因各個(gè)具體企業(yè)購(gòu)銷(xiāo)情況之不同而相異，有的高于6％或4％，有的也許等于或低于6％或4％。在什么條件下，一般納稅人的實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)率會(huì)等于6％或4％呢？這需要拋開(kāi)千差萬(wàn)別的各個(gè)具體的一般納稅人實(shí)際情況，純粹從理論上加以分析和論證。

    增值稅一般納稅人通用的計(jì)稅公式是：

    應(yīng)納稅額＝銷(xiāo)項(xiàng)稅額－進(jìn)項(xiàng)稅額

    公式中的銷(xiāo)項(xiàng)稅額，它等于貨物的銷(xiāo)售額與稅率之乘積；進(jìn)項(xiàng)稅額，一般來(lái)講，其主要的部分是貨物的購(gòu)進(jìn)額與稅率之乘積（至于支付運(yùn)費(fèi)扣稅問(wèn)題，因其數(shù)量小，權(quán)且不作考慮）。于是，在該商品進(jìn)銷(xiāo)兩個(gè)環(huán)節(jié)稅率相同的情況下：應(yīng)納稅額＝（銷(xiāo)售額－購(gòu)進(jìn)額）×稅率。

    增值稅一般納稅人是按銷(xiāo)售收入乘以增值稅的名義稅率17%（術(shù)語(yǔ)叫銷(xiāo)項(xiàng)稅額）或13%（規(guī)定的稅目）扣除進(jìn)貨時(shí)上一道環(huán)節(jié)繳納的增值稅（術(shù)語(yǔ)叫進(jìn)項(xiàng)稅金）后繳納增值稅（術(shù)語(yǔ)叫應(yīng)納稅額）的。

    小規(guī)模納稅人是按銷(xiāo)售收入后乘以征收率（此地不叫稅率）4%或6%后繳納增值稅的。

    一般納稅人的17%是名義稅率，實(shí)際稅負(fù)應(yīng)該扣除進(jìn)項(xiàng)稅金后計(jì)算，商業(yè)一般在3%左右。

    小規(guī)模納稅人的征收率是實(shí)際稅負(fù)，就是按銷(xiāo)售收入的4%或6%計(jì)算。

    問(wèn)題是一般納稅人要抵扣前道環(huán)節(jié)的增值稅，憑具就是增值稅專(zhuān)用發(fā)票。

    1、小規(guī)模納稅人不能自己開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票，只能到稅務(wù)局去代開(kāi)，當(dāng)場(chǎng)繳納4%或6%的增值稅。

    2、因?yàn)樾∫?guī)模納稅人只繳了4%或6%的稅金，所以，開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票也只能是4%或6%，下道環(huán)節(jié)的一般納稅人也只能抵扣4%或6%。

    普通發(fā)票是不能在下道環(huán)節(jié)抵扣稅款的，只能證明你賣(mài)貨物給下道環(huán)節(jié)。

    3、4%的普通發(fā)票和4%的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，兩者到底有什么區(qū)別，對(duì)于購(gòu)貨方區(qū)別在于下道環(huán)節(jié)可以抵扣4%的稅金。對(duì)于銷(xiāo)售方區(qū)別在于在稅務(wù)局開(kāi)票時(shí)直接征收稅款到月度申報(bào)是扣除和月度申報(bào)時(shí)再繳納稅款，只是時(shí)間上有點(diǎn)提前而已。

    納稅人亦稱(chēng)納稅義務(wù)人、“課稅主體”，是稅法上規(guī)定的直接負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人。國(guó)家無(wú)論課征什么稅，要由一定的納稅義務(wù)人來(lái)承擔(dān)，舍此就不成其為稅收，因此，納稅人是稅收制度構(gòu)成的基本要素之一。

    下面就簡(jiǎn)單的介紹下兩者之間的特點(diǎn)和區(qū)別：

1、認(rèn)定條件不同

　　1、主要從事生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)(特指加工、修理修配勞務(wù))的：年銷(xiāo)售額在100萬(wàn)元以上的，可以認(rèn)定為一般納稅人，100萬(wàn)以下的為小規(guī)模;

    2、主要從事貨物批發(fā)零售的：年銷(xiāo)售額180萬(wàn)以上的可以認(rèn)定為一般納稅人，180萬(wàn)以下為小規(guī)模。工業(yè)企業(yè)年銷(xiāo)售額在100萬(wàn)以下的,商品流通企業(yè)年銷(xiāo)售額在180萬(wàn)以下的,屬于小規(guī)模納稅人;反之，為一般納稅人。

2、帳務(wù)處理上區(qū)別

　　(一)在購(gòu)買(mǎi)商品時(shí)，如果對(duì)方開(kāi)具增值稅發(fā)票，兩者處理存在不同

　　　1、一般納稅人處理為

　　借 庫(kù)存商品等

　　借 應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

　　貸 銀行存款等

　　2、小規(guī)模納稅人為

　　借 庫(kù)存商品等

　　貸 銀行存款等

　　小規(guī)模納稅人不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。

　　(二)在銷(xiāo)售商品時(shí)，采用的稅率不同。

　　1、一般納稅人：

　　借：銀行存款(或應(yīng)收賬款)

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

　　貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)

　　2、小規(guī)模納稅人：

　　借：銀行存款(或應(yīng)收賬款)

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

　　貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅

3、稅收管理規(guī)定的區(qū)別

　　1、一般納稅人：銷(xiāo)售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)可以開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票;購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)可以作為當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅抵扣;計(jì)算方法為銷(xiāo)項(xiàng)減進(jìn)項(xiàng)。

　　2、小規(guī)模納稅人：只能使用普通發(fā)票;購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)即使取得了增值稅專(zhuān)用發(fā)票也不能抵扣;計(jì)算方法為銷(xiāo)售額×征收率。

4、稅率與征收率不同

　　1、一般納稅人：基本稅率17%，稅法還列舉了5類(lèi)適應(yīng)13%低稅率的貨物，還有幾項(xiàng)特殊業(yè)務(wù)按簡(jiǎn)易辦法征收(參照小規(guī)模)。還有零稅率應(yīng)稅勞務(wù)和貨物。

　　2、小規(guī)模納稅人：商業(yè)小規(guī)模按4%征收率;商業(yè)以為小規(guī)模按6%，(免稅的除外)。

來(lái)源：巨靈鳥(niǎo) 歡迎分享本文