第八章 所有者權(quán)益
⒈實(shí)收資本
⑴常規(guī)處理
借：資產(chǎn)科目（投資雙方確認(rèn)價(jià)）
貸：實(shí)收資本
注：投入無形資產(chǎn)必須＜20%注冊(cè)資本
⑵國(guó)有獨(dú)資公司的投入資本
投入的資本全部作為實(shí)收資本；不發(fā)行股票，不會(huì)產(chǎn)生股票發(fā)行的溢價(jià)收入；也不會(huì)在追加投資時(shí)因維持一定投資比例而產(chǎn)生資本公積
⑶有限責(zé)任公司的投入資本
①初建時(shí)，全部計(jì)入實(shí)收資本
②增資擴(kuò)股時(shí)
借：有關(guān)資產(chǎn)科目
貸：實(shí)收資本
資本公積（出資額-所占份額）
⑷股份有限公司的投入資本
①籌資費(fèi)用的處理
I發(fā)起式設(shè)立（籌資風(fēng)險(xiǎn)小）
借：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用/管理費(fèi)用
貸：銀行存款
II募集式設(shè)立（籌資風(fēng)險(xiǎn)大）
i采用溢價(jià)發(fā)行股票，可從溢價(jià)收入中支付
ii采用面值發(fā)行股票
借：管理費(fèi)用（金額小）
長(zhǎng)期待攤費(fèi)用（金額大，≤2年）
貸：銀行存款
②取得發(fā)行股票收入
借：銀行存款
貸：股本（面值部分）
資本公積（溢價(jià)收入-發(fā)行費(fèi)用）
⑸實(shí)收資本的增減變動(dòng)
①實(shí)收資本增加
i資本公積轉(zhuǎn)增資本
借：資本公積
貸：實(shí)收資本
ii盈余公積轉(zhuǎn)增資本
借：盈余公積
貸：實(shí)收資本
iii所有者投入
iv發(fā)放股票股利方式增資
借：利潤(rùn)分配–轉(zhuǎn)作股本的普通股股利 （實(shí)發(fā)數(shù)）
貸：股本（股票面值總額）
資本公積
注：應(yīng)在股東大會(huì)批準(zhǔn)董事會(huì)提請(qǐng)的年度利潤(rùn)分配方案并且辦理了增資手續(xù)后進(jìn)行處理
董事會(huì)宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時(shí)需做賬，但宣告發(fā)放股票股利時(shí)不需做賬
②實(shí)收資本減少
i資本過剩，發(fā)還股款
借：實(shí)收資本/股本（面值）
貸：銀行存款
注：股份有限公司超面值付出的價(jià)格處理
①溢價(jià)發(fā)行的，則先沖減溢價(jià)收入，然后沖銷盈余公積，再?zèng)_銷未分配利潤(rùn)
借：股本（面值）
資本公積
盈余公積
未分配利潤(rùn)
貸：銀行存款
②面值發(fā)行的，沖銷盈余公積、未分配利潤(rùn)
ii發(fā)生重大虧損，需要減少實(shí)收資本
⒉資本公積
①資本/股本溢價(jià)
借：固定資產(chǎn)/銀行存款（實(shí)收出資額）
貸：實(shí)收資本/股本（在注冊(cè)資本中所占份額）
資本公積（扣除發(fā)行費(fèi)用）
②接受捐贈(zèng)資產(chǎn)
i捐贈(zèng)物為銀行存款或現(xiàn)金
借：銀行存款/現(xiàn)金
貸：資本公積－接受現(xiàn)金捐贈(zèng)
注：外商投資企業(yè)：（要交所得稅的！！）
借：現(xiàn)金
貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅
資本公積—接受現(xiàn)金捐贈(zèng)
年終清算時(shí)，按實(shí)際應(yīng)交數(shù)與計(jì)提數(shù)的差額調(diào)整：
借：應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅
貸：資本公積—接受現(xiàn)金捐贈(zèng)
ii捐贈(zèng)物為實(shí)物資產(chǎn)
借：固定資產(chǎn)(憑據(jù)金額＋支付的相關(guān)稅費(fèi))
貸：資本公積–接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備
遞延稅款
注1：以后處置或使用時(shí)
借：固定資產(chǎn)清理
累計(jì)折舊
貸：固定資產(chǎn)
借：銀行存款/應(yīng)收賬款（處置收入）
貸：固定資產(chǎn)清理
借：資本公積–接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備
貸：資本公積－其他資本公積
借：遞延稅款（接受捐贈(zèng)時(shí)計(jì)入該科目的金額）
貸：應(yīng)交稅金–應(yīng)交所得稅
注2：外商投資企業(yè)不直接通過“資本公積”。
①接受捐贈(zèng)資產(chǎn)時(shí)
借：固定資產(chǎn)、原材料(確定價(jià)值)20000
貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值 20000
②年度終了時(shí)
借：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值 6600
貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交所得稅 6600
借：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值 13400
貸：資本公積–其他資本公積 13400
③資本匯率折算差額
借：銀行存款(收到日市場(chǎng)匯率)
貸：實(shí)收資本－外商資本（約定匯率）
[資本公積－外幣資本折算差額]
④撥款轉(zhuǎn)入
i收到國(guó)家的專項(xiàng)技改、技術(shù)研究撥款
借：銀行存款
貸：專項(xiàng)應(yīng)付款（屬長(zhǎng)期負(fù)債項(xiàng)目）
ii撥款項(xiàng)目完成后，形成各項(xiàng)資產(chǎn)的部分
借：固定資產(chǎn)（按實(shí)際成本）5000
貸：銀行存款等5000
借：專項(xiàng)應(yīng)付款5000
貸：資本公積－撥款轉(zhuǎn)入5000
注：屬于費(fèi)用及其他未形成資產(chǎn)需核銷的部分，直接借：專項(xiàng)應(yīng)付款，貸：有關(guān)科目。
⑤企業(yè)收到國(guó)家撥補(bǔ)的流動(dòng)資本
借：銀行存款
貸：資本公積－補(bǔ)充流動(dòng)資本
⑥企業(yè)收到無償調(diào)入的固定資產(chǎn)
借：固定資產(chǎn)（調(diào)出單位帳面值＋附加費(fèi)）
貸：資本公積－無償調(diào)入固定資產(chǎn)
⑦企業(yè)無償調(diào)出固定資產(chǎn)
借：資本公積－無償調(diào)出固定資產(chǎn)
貸：固定資產(chǎn)清理（該科目借方余額）
⑧關(guān)聯(lián)交易差價(jià)
借：資本公積－關(guān)聯(lián)交易差價(jià)
貸：資產(chǎn)科目
⑨豁免的債務(wù)
借：應(yīng)付賬款、長(zhǎng)期借款等
貸：資本公積－其他資本公積
⒊留存收益
（1）盈余公積
①提取
借：利潤(rùn)分配－提取盈余公積
－提取任意盈余公積
－提取法定公益金
貸：盈余公積－法定盈余公積
盈余公積－任意盈余公積
盈余公積－法定公益金
注：①外商投資企業(yè)
借：利潤(rùn)分配－提取儲(chǔ)備基金
－提取企業(yè)發(fā)展基金
貸：盈余公積－儲(chǔ)備基金
盈余公積－企業(yè)發(fā)展基金
②中外合作企業(yè)，在合作期內(nèi)以利潤(rùn)歸還投資
借：已歸還投資（實(shí)收資本減項(xiàng)）
貸：銀行存款
同時(shí)
借：利潤(rùn)分配－利潤(rùn)歸還投資
貸：盈余公積－利潤(rùn)歸還投資
②使用
i補(bǔ)虧（先任意后法定盈余公積金）
借：盈余公積
貸：利潤(rùn)分配－其他轉(zhuǎn)入
注：①外商投資企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)可用儲(chǔ)備基金補(bǔ)虧
借：盈余公積－儲(chǔ)備基金
貸：利潤(rùn)分配－其他轉(zhuǎn)入
ii轉(zhuǎn)增資本
借：盈余公積
貸：股本（股票面值×新增股數(shù)）
資本公積－資本溢價(jià)/股本溢價(jià)
iii發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤(rùn)
借：盈余公積
貸：應(yīng)付股本
③法定公益金用于集體福利設(shè)施的處理
i固定資產(chǎn)購(gòu)入的處理
借：固定資產(chǎn)
貸：銀行存款
ii實(shí)際用公益金支付時(shí)
借：盈余公積－法定公益金
貸：盈余公積－任意盈余公積
iii處置用公益金購(gòu)買的資產(chǎn)時(shí)，轉(zhuǎn)回
借：盈余公積－任意盈余公積
貸：盈余公積－法定公益金
（2）未分配利潤(rùn)
在年度終了，由以下兩項(xiàng)目結(jié)轉(zhuǎn)而形成
①結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤(rùn)（以盈利為例）
借：本年利潤(rùn)
貸：利潤(rùn)分配–未分配利潤(rùn)
②結(jié)轉(zhuǎn)利潤(rùn)分配各明細(xì)項(xiàng)目
借：利潤(rùn)分配–未分配利潤(rùn)
貸：利潤(rùn)分配－提取盈余公積等明細(xì)項(xiàng)目
4.彌補(bǔ)虧損的核算
①用稅前利潤(rùn)彌補(bǔ)（發(fā)生虧損后的五年內(nèi)）
借：本年利潤(rùn)
貸：利潤(rùn)分配–未分配利潤(rùn)
②用稅后利潤(rùn)彌補(bǔ)（五年后）
i計(jì)算交納所得稅
借：所得稅
貸：應(yīng)交稅金–應(yīng)交所得稅
借：本年利潤(rùn)
貸：所得稅
ii結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤(rùn)，彌補(bǔ)以前年度虧損
借：本年利潤(rùn)（扣除當(dāng)年所得稅）
貸：利潤(rùn)分配–未分配利潤(rùn)
注：若稅后利潤(rùn)還不夠彌補(bǔ)，可用盈余公積補(bǔ)虧

來源：巨靈鳥 歡迎分享本文