第四章 固定資產(chǎn)
⒈增加 （如是舊的，則以凈值入帳）
①購置
I購入不需安裝的固定資產(chǎn)
借：固定資產(chǎn)
貸：銀行存款
II購入需安裝的固定資產(chǎn)
i購入
借：在建工程
貸：銀行存款
ii領(lǐng)用安裝材料、支付工資
借：在建工程
貸：原材料
應交稅金－增–進轉(zhuǎn)出
應付工資
iii交付使用
借：固定資產(chǎn)
貸：在建工程
②投資者投入
借：固定資產(chǎn)(投資雙方確認價)
貸：實收資本
③接受捐贈
借：固定資產(chǎn)（單據(jù)金額＋稅費）
貸：銀行存款（支付的相關(guān)稅費）
資本公積－接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準備
遞延稅款（單據(jù)金額×33％）
注：接受舊的固定資產(chǎn)捐贈或投資，不在賬面反映折舊；若接受的捐贈或投資的固定資產(chǎn)含有原安裝成本應從原值中剔除，新安裝成本應加上。
④經(jīng)營租入（見后）
⑤融資租入（見后）
⑥自行建造
I自營工程
i購入工程物資
借：工程物資（含稅金）
貸：銀行存款
ii領(lǐng)用工程物資
借：在建工程
貸：工程物資
iii領(lǐng)用本企業(yè)產(chǎn)品
借：在建工程 －自營工程
貸：庫存商品
應交稅金－增（銷）
iv領(lǐng)用安裝材料
借：在建工程
貸：原材料
應交稅金－增–進轉(zhuǎn)出
v支付工程人員的工資、福利費
借：在建工程
貸：應付工資/應付福利費
vi輔助生產(chǎn)車間提供的勞務支出
借：在建工程
貸：生產(chǎn)成本－輔助生產(chǎn)成本
vii工程借款利息支出（見借款費用）
viii交付使用
借：固定資產(chǎn)
貸：在建工程
ix剩余工程物資轉(zhuǎn)作企業(yè)存貨
借：原材料
應交稅金－增（進）
　貸：工程物資
A、在達到預定可使用狀態(tài)前發(fā)生的試運行收支凈額計入在建工程成本
B、報廢或損毀時, 如工程項目尚未完工，凈損失計入在建工程成本；非正常原因造成的，或在建工程項目全部報廢或毀損, 凈損失計營業(yè)外支出�！　�
II出包工程
i預付、補付工程款
借：在建工程
貸：銀行存款
ii交付使用
借：固定資產(chǎn)
貸：在建工程
⑦無償調(diào)入
借：固定資產(chǎn)
貸：資本公積－無償調(diào)出固定資產(chǎn)（凈值）
銀行存款（相關(guān)費用）
2．減少
只有盤虧不通過“固定資產(chǎn)清理”核算
①投資轉(zhuǎn)出
借：長期股權(quán)投資
貸：固定資產(chǎn)清理（該科目余額）
銀行存款/應交稅金（相關(guān)稅費）
②捐贈轉(zhuǎn)出
借：營業(yè)外支出－捐贈支出
貸：固定資產(chǎn)清理（該科目余額）
③報經(jīng)批準無償調(diào)出（如調(diào)出發(fā)生的凈損失）
借：資本公積－無償調(diào)出固定資產(chǎn)
貸：固定資產(chǎn)清理
⑤出售、報廢、毀損
i固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理
借：固定資產(chǎn)清理（凈值）
累計折舊
固定資產(chǎn)減值準備
貸：固定資產(chǎn)（原值）
ii支付清理費用
借：固定資產(chǎn)清理
貸：銀行存款
iii出售收入、殘料和保險公司或過失人賠款處理
借：銀行存款/原材料/其他應收款
貸：固定資產(chǎn)清理
iv出售后應繳納的營業(yè)稅
借：固定資產(chǎn)清理
貸：應交稅金–應交營業(yè)稅（售價×5％）
v結(jié)轉(zhuǎn)凈損失（或凈收益）
借：營業(yè)外支出–處置固凈損失（正常經(jīng)營）
營業(yè)外支出–非常損失（非正常原因）
長期待攤費用（籌建期間發(fā)生的）
貸：固定資產(chǎn)清理
3．固定資產(chǎn)折舊
i計提折舊
借：管理費用
制造費用
其他業(yè)務支出（經(jīng)營租賃）
貸：累計折舊
ii出售、報廢清理、盤虧而減少固定資產(chǎn)時需轉(zhuǎn)銷已提取的折舊額
借： 累計折舊
貸：固定資產(chǎn)
注：企業(yè)對未使用，不需用的固定資產(chǎn)也應計提折舊，計提的折舊計入當期管理費用（不含更新改造和因大修理停用的固定資產(chǎn)）。企業(yè)因執(zhí)行《企業(yè)會計準則－固定資產(chǎn)》而對未使用，不需用固定資產(chǎn)由原不計提折舊改為計提折舊，此項會計政策變更應當采用追溯調(diào)整，調(diào)整期初留存收益和相關(guān)項目。
4．固定資產(chǎn)的后繼續(xù)支出p113－114
（1）費用化的后續(xù)支出
如果不可能使流入企業(yè)的經(jīng)濟利益超過原先的估計（即通常所說大修和日常修理），應在發(fā)生時確認為管理費用、制造費用，不再通過待攤費用（長期待攤費用）、預提費用處理。
（2）資本化的后續(xù)支出：
①延長固定資產(chǎn)的使用壽命
②使產(chǎn)品質(zhì)量實質(zhì)性提高
③使生產(chǎn)成本實質(zhì)性降低
如果可能使流入企業(yè)的經(jīng)濟利益超過原先的估計（即通常所說的改良支出），應計入固定資產(chǎn)價值，增計金額不應超過固定資產(chǎn)價值的可收回金額（不一定是全額計入）
（3）固定資產(chǎn)的改擴建
i注銷原固定資產(chǎn)
借：在建工程
累計折舊
貸：固定資產(chǎn)
ii支付改、擴建工程費用同自營工程
借：在建工程
貸：銀行存款
iii殘料變價收入
借：銀行存款
貸：在建工程
iv工程完工，交付使用，增加固定資產(chǎn)價值
借：固定資產(chǎn)
貸：在建工程
5．固定資產(chǎn)的盤盈、盤虧
①盤盈
i經(jīng)清查確認為盤盈時
借：固定資產(chǎn)（市價－折舊損耗）
貸：待處理財產(chǎn)損溢
ii報批后轉(zhuǎn)銷
借：待處理財產(chǎn)損溢
貸：營業(yè)外收入–固定資產(chǎn)盤盈
②盤虧
i經(jīng)清查確認為盤虧時
借：待處理財產(chǎn)損溢
累計折舊（賬面值）
固定資產(chǎn)減值準備
貸：固定資產(chǎn)（賬面原值）
ii報批后轉(zhuǎn)銷
借： 營業(yè)外支出–固定資產(chǎn)盤虧
貸：待處理財產(chǎn)損溢
7．固定資產(chǎn)的期末計價（略）

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